Питання щодо того чи є пакети програмного забезпечення товаром чи послугою залишаються дискусійними. До нині індивідуальні податкові консультації ДПС України схилялись до визначення пакетів ПЗ як товарів, для цілей оподаткування: ІПК ДПСУ від 28.12.2022 р. № 2399/ІПК/99-00-21-03-02-06
Існує критична думка щодо цього у Factor.ua, які приходять до висновку що саме «з відміною ІТ-пільги, передбаченої п. 261 підрозд. 2 розд. XX ПКУ, втратив актуальність і термін «програмна продукція». Відтак у податковій накладній варто відображати програмну продукцію як послугу і заповнювати графу 3.3 податкової накладної (ПН) згідно з ДКПП. Хоча можна застосовувати й умовний код 00502 [примітка – товар].» [1]
Отже, остання консультація ДПС визначає програмну продукцію як товар, разом із тим, критики цього підходу не заперечують можливість визначати програмне забезпечення як товар у ПН.
Коли ДПС найчастіше бачать у ПЗ послугу: розробка програмного забезпечення, постачання обмеженої за часом ліцензії (підписки), доступ до онлайн-сервісів, надання послуг пов’язаних з програмним забезпеченням, зокрема технічна підтримка, обслуговування тощо.
Коли постачальники з високою вірогідністю підуть на зустріч замовнику у виборі послугою буде пакет чи товаром: низька вартість ПЗ, українське виробництво. Тому ви зможете знайти пакети ПЗ як послугу на закупівельних майданчиках. Деяким клієнтам простіше списати ПЗ як послугу чим ставити ПЗ як товар на баланс і мати справу з амортизацією.
Коли для постачальника критичне визначення товаром ПЗ, коли є виробник нерезидент, резидент постачальник і резидент кінцевий клієнт, тоді в імпортній податковій накладній ПЗ буде визначено як товар. PTV Vissim буде імпортуватися на митну територію України саме як товар. Перетворення його на послугу викривить бухгалтерську логіку процесу.
На що пропонуємо звернути увагу в випадку поставку конкретного програмного забезпечення – PTV Vissim:
- Не відбувається розробки програмного забезпечення. Дуже легко переплутати інформацію про оподаткування розробки ПЗ з постачанням примірників. Розробка ПЗ – ваш персональний продукт, він завжди вважався результатом надання послуги. Постачання примірників ПЗ Майкрософт Офіс, бухгалтерських чи інших спеціалізованих програми переважно є постачанням товару. PTV Vissim є примірником (ліцензія, пакет, екземпляр – синоніми) ПЗ, найближче ДК: ДК 021:2015: 48460000-0 — Пакети аналітичного, наукового, математичного чи прогнозувального програмного забезпечення.
- Не відбувається передачі майнових прав. У випадках, коли розробник надає примірники, екземпляри, ліцензію, пакети програмного забезпечення йдеться про поставку без передачі майнових прав. Кінцевий користувач отримає такий самий програмний продукт як і інший кінцевий користувач, майнові права на випуск всіх інших примірників програмного забезпечення залишається у виробника ПЗ, тож майнові права залишаються у PTV Group.
- Умови використання ПЗ надаються розробником ПЗ. Постачальник не може надавати ширших прав чи особливих умов клієнту. Договір постачальника і замовника має це відображати.
Практика застосування
Пропонуємо підбірку закупівель програмного забезпечення зроблену за пошуком «пакети програмного забезпечення» з бюджетом понад 500 тис. грн для Києва на майданчику Prozorro. Звертаємо увагу на ті, за якими вже укладено договір (статус – Завершено).
Пошуковий запит: https://prozorro.gov.ua/uk/search/tender?value.start=500000&value.end=®ion=1-6&text=пакети+програмного+забезпечення
Результати:
- Пакети програмного забезпечення Microsoft 365 – Товари [https://prozorro.gov.ua/tender/UA-2024-04-11-000028-a]
- Пакети програмного забезпечення – Товари [https://prozorro.gov.ua/tender/UA-2024-05-09-008762-a]
- 24Т-253_48310000-4 – Пакети програмного забезпечення для створення документів (Пакети програмного забезпечення для створення документів) – Товари [https://prozorro.gov.ua/tender/UA-2024-06-07-007387-a]
- 24Т-184_48320000-7 – Пакети програмного забезпечення для роботи з графікою та зображеннями (Пакети програмного забезпечення для роботи з графікою та зображеннями) – Товари [https://prozorro.gov.ua/tender/UA-2024-04-18-002032-a]
- 48330000-0 пакети програмного забезпечення для планування часу та офісного програмного забезпечення (програмна продукція Atlassian) – Товари [https://prozorro.gov.ua/tender/UA-2024-05-14-004765-a]
- Пакети мережевого програмного забезпечення (ДК 021:2015: 48210000-3 Пакети мережевого програмного забезпечення) – Послуга (предмет договору це сервісні пакети Cisco, які слід вважати сервісом з обслуговування, але не пакетом програмного забезпечення, послуга оправдана в цьому випадку) [https://prozorro.gov.ua/tender/UA-2024-03-27-009222-a]
- 48330000-0 пакети програмного забезпечення для планування часу та офісного програмного забезпечення (програмна продукція Microsoft) – Товари [https://prozorro.gov.ua/tender/UA-2024-04-26-008333-a]
- Пакети системного програмного забезпечення (48620000-0) – Товари [https://prozorro.gov.ua/tender/UA-2024-04-02-008937-a]
- Пакети програмного забезпечення для роботи з графікою та зображеннями (Програмне забезпечення Brics CAD) – Товари [https://prozorro.gov.ua/tender/UA-2024-03-07-005514-a]
- Пакети програмного забезпечення операційного центру кібербезпеки для моніторингу стану кіберзахищенності міських сервісів (48150000-4 Пакети програмного забезпечення для керування виробничими процесами за ДК 021:2015 Єдиного закупівельного словника) – Товари [https://prozorro.gov.ua/tender/UA-2024-05-22-002792-a]
Висновок: Пакети аналітичного, наукового, математичного чи прогнозувального програмного забезпечення, які імпортуються в Україну резидентом від нерезидента є ТОВАРОМ.
Використані джерела:
